Розділи

загрузка...
Учет у лизингодателя; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Учет у лизингодателя

Прежде всего отметим, что случай, когда в лизинг передаются собственные основные средства (эксплуатировавшиеся в собственной деятельности), мы не будем рассматривать.

Во-первых, потому что лизинговая деятельность присуща профильным предприятиям, а право всех других субъектов на осуществление такой деятельности весьма сомнительно (так же как право предоставлять финансовые кредиты под проценты).

Во-вторых, потому что когда у обычного (не лизингового) предприятия возникает необходимость избавиться от каких-то своих объектов ОС, такие объекты просто продают, а чтобы было похоже на лизинг — продают с отсрочкой платежа, о чем составляется соответствующее соглашение. Также могут поступать и производители, организуя сбыт своей продукции на условиях долгосрочного кредита (отсрочки). В первом случае (когда продаются собственные ОС) бухгалтерия проводит эту операцию как продажу, т. е. списывает объект в части балансовой стоимости и в части износа по известной схеме проводок. Во втором случае (когда передается собственная готовая продукция (В качестве примера это могут быть: офисная мебель, сложная и дорогая офисная техника, промышленное оборудование и многое другое — все, что покупатель может использовать в своей деятельности в качестве основных средств), такое списание проводится так же, как продажа готовой продукции с отсрочкой, — ничего необычного в такой схеме тоже нет. В обоих случаях можно получить проценты за отсрочку точно в таких же размерах, как это могло бы быть предусмотрено лизинговым соглашением, которым, кстати, можно и предусмотреть точно такой же срок отсрочки как срок действия лизинга, если бы это было лизинговое соглашение.

Следовательно, в нижеследующей схеме проводок, отражающих лизинговую операцию у лизингодателя, списание объекта лизинга не проводится через счет 10 «Основные средства» или 26 «Готовая продукция». По мнению автора, это не имеет ни малейшего смысла.

Для того, чтобы лизинговая операция произошла, необходимы три субъекта: лизингодатель, лизингополучатель, а между ними — поставщик тех активов, в которых нуждается потенциальный лизингополучатель. Лизингодатель специально закупает такие активы в целях передачи их в финансовый лизинг, чтобы, в свою очередь, получить экономические выгоды. Следовательно, он не может оприходовать эти активы как основные средства, потому что не эксплуатирует их и не имеет даже такого намерения. Основными средствами эти активы станут у того, кто их получит в лизинг.

К сожалению, действующим планом счетов не предусмотрены специальные для такой деятельности счета. Это мог бы быть счет под названием «Доходные вложения» (По аналогии со счетом «Доходные вложения» плана счетов, действующим на территории Российской Федерации) класса 1 «Необоротные активы», на котором могли бы учитываться активы, специально закупленные в целях передачи их в пользование другим лицам за плату — для целей финансового лизинга, операционной аренды или даже проката (если предметы проката слишком дорогие, чтобы их можно было содержать на счете 116).

Теперь ничего другого не остается, как вести учет активов, предназначенных для передачи в финансовый лизинг, на счете 28 «Товары». Этот счет не совсем подходит, но это лучше, чем ничего.

Таблица 2.38

 

 

Обороты по счетам

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции по расчетам по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Получен объект от поставщика

28

631

 

 

28000

2.

Налоговый кредит

 

 

641

631

5600

3.

Уплачено поставщику

631

311

 

 

33600

4.

Передан объект в финансовую аренду. (Этой проводкой начисляются платежи к получению в сумме, которая равна стоимости переданного объекта основных средств плюс НДС)

161

703

 

 

33600

5.

Налоговые обязательства по НДС

 

 

703

641

5600

6.

Объект списывается в реализацию

902

281

 

 

28000

 

 

 

Обороты по счетам

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции по расчетам по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

7.

Начислены доходы по лизинговым платежам:

— проценты (плата за лизинг) к получению

— прочие лизинговые платежи, предусмотренные соглашением*

373

373

732

733

733

641

220 (ежемесячно, в течение срока действия лизингового соглашения)

160 (ежемесячно, до полного погашения задолженности

по таким платежам)** На сумму НДС

8.

Признаны доходы:

— в части начисленной компенсации стоимости объекта

—в части начисленной за месяц платы за лизинговые услуги (проценты за кредит)

— в части других начисленных за месяц платежей

703

732

733

792

792

792

 

 

28000

220

160

9.

Себестоимость объекта зачисляется на уменьшение доходов

792

902

 

 

28000

В следующем месяце

10.

начислены доходы по лизинговым платежам:

— проценты (плата за лизинг) к получению

— другие лизинговые платежи, предусмотренные соглашением***

373

373

732

733

733

641

220

160 (НДС)

11.

Получены платежи:

— в части компенсации стоимости объекта

— в части, составляющей все другие лизинговые платежи (получена за прошлый месяц, — см. пров. 8.2 и 8.3)

311

311

161

373

 

 

33600 (Ежемесячная часть от суммы) 380

12.

Начислены доходы по лизинговым платежам за текущий месяц:

— проценты (плата за лизинг) к получению

— другие лизинговые платежи, предусмотренные соглашением***

373

373

732

733

 

 

220

160

13.

Признаны доходы:

— в части начисленной за месяц платы за лизинговые услуги (проценты за кредит)

— в части других начисленных за месяц платежей

732

733

792

792

 

 

220

160

* Кроме тех, которые значатся в п.аибст. 16 Закона Украины о финансовом лизинге.

* * Этот срок может не совпадать со сроком действия лизингового соглашения (как правило, истекает раньше, когда все такие суммы будут компенсированы лизингодателю).

*** Кроме тех, которые значатся в п.аибст. 16 Закона Украины о финансовом лизинге.

И так ежемесячно: начисляются лизинговые платежи за текущий месяц на счетах 732 и 733, в текущем месяце получаются лизинговые платежи, начисленные на конец в прошлом месяце (включая те, которые в самом первом месяце были начислены проводкой Д-т 161 К-т 703 при передаче объекта в лизинг), и т. д. до полного погашения задолженности лизингополучателя в течение срока действия лизингового соглашения.

И наконец по поводу финансового лизинга не лишним будет отметить, что возникновение налоговых обязательств по НДС в момент передачи объекта в лизинг (на что весьма часто жалуются плательщики НДС, дескать, как можно уплачивать НДС в момент передачи объекта в лизинг, если получение выручки за этот объект растягивается на годы) — вполне справедливое решение. Ведь лизингодатель в момент оприходования такого объекта от поставщика начисляет себе налоговый кредит ровно в той же сумме, которую он должен отдать государству. А это значит, что НДС на самом деле на годы не растягивается; что отдал — то и забрал сразу: налоговые обязательства (5600) минус налоговый кредит (5600) равняется ноль в бюджет.