Розділи

загрузка...
Финансовая аренда (финансовый лизинг); Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Финансовая аренда (финансовый лизинг)

Налоговый аспект. Согласно пп. 7.9.6 статьи 7 Закона о налогообложении прибыли, у арендодателя балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, переданных в финансовую аренду, в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. В соответствии с этим арендатор увеличивает балансовую стоимость такой группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения ОФ.

Основные фонды, переданные в финансовую аренду, включаются в состав основных фондов арендатора.

Согласно пп. 3. 2.2 Закона о налоге на добавленную стоимость, не являются объектом налогообложения операции по уплате процентов или комиссий в составе арендных (лизинговых) платежей, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга).

Это значит, что из всех лизинговых платежей облагается налогом только сумма, которая составляет именно стоимость объекта лизинга и сумма в части оплаты других услуг арендодателя. При этом датой возникновения налоговых обязательств лизингодателя является дата фактической передачи объекта лизинга в пользование лизингополучателю (см. пп.7.3.4 ЗУ о НДС), а датой возникновения налогового кредита у лизингополучателя является дата фактического получения объекта финансового лизинга (пп.7.5.3 ЗУ о НДС).
Та часть лизинговых платежей, которая составляет плату за пользование объектом (собственно плата за лизинг), не облагается налогом, так же как не облагаются налогом проценты по кредитам, ведь, по сути, это и есть проценты за кредит, предоставленный лизингополучателю.

Таким образом, получается, что лизинговая деятельность не облагается НДС, так же как не облагаются этим налогом кредитные операции, проводимые финансово-кредитными учреждениями. Следует подчеркнуть: лизинговая деятельность относится к финансово-кредитной сфере, и лизингом, как правило, занимаются профильные (специально с этой целью созданные) предприятия. Хотя это не исключает случаев, когда лизингодателем выступает любой другой субъект предпринимательской деятельности, однако в этом случае такая разовая операция может рассматриваться как операция по предоставлению кредитов в целях получения процентов, на что далеко не каждое предприятие уполномочено.

Разница между финансовым лизингом и обычным кредитом в том, что в лизинговой операции могут принимать участие более двух лиц (как правило, это три стороны: заимодатель, заемщик и поставщик), а в кредитной — только две: заимодатель и заемщик.

Бухгалтерский аспект. По некоторым вопросам бухгалтерский аспект проведения операций финансового лизинга совпадает с налоговым. В частности, так же, как и в налоговом учете, объект финансовой аренды учитывается в составе основных средств (фондов) арендатора.

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 14, арендатор зачисляет на свой баланс полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство. Как актив этот объект приходуется на соответствующий субсчет счета 10, а как обязательство — на счет 531 «Обязательства по финансовой аренде».

Впрочем, по этому случаю стоит заметить, что «стандартное» замечание о том, что арендатор зачисляет на баланс в качестве обязательства именно объект, а не сугубо обязательство по аренде этого объекта, на самом деле некорректное. Обязательства — это не объект, поскольку сам объект (физическая единица) — в активах. Просто обязательства, возникающие одновременно с получением объекта, по правилам равновесия (баланса) всегда равны стоимости полученного актива. Обязательства возникают хотя и одновременно с получением активов, но все же обязательства — это не есть тот же актив (объект) как что-то предметное, обязательства не имеют предметной формы, обязательства — это обстоятельства, долг наконец, а долг — это не объект.

Амортизацию взятых в финансовую аренду основных средств начисляет арендатор, поскольку вместе с объектом арендодатель передал арендатору все риски и выгоды от использования этого актива.

Как уже было указано, лизинговые платежи, в соответствии с пп. 3.2.2, не являются объектом обложения НДС, но вместе с тем у лизингодателя возникают налоговые обязательства по НДС в связи с передачей объекта лизингополучателю, а у лизингополучателя — налоговый кредит в связи с его получением.

Несколько слов о «странных» терминах из П(С)БУ 14: гарантированная ликвидационная стоимость и минимальные арендные платежи. Здесь все проще, чем может показаться.

Стоимость объекта лизинга, которая гарантированно будет компенсирована (или целиком, если объект должен остаться у лизингополучателя, или частично, если объект должен вернуться к лизингодателю) плюс сугубо арендная плата (проценты за лизинг) составляет минимальные арендные платежи. Другими словами, минимальные арендные платежи не включают в себя ни проценты за кредит (к которому, возможно, пришлось прибегнуть лизингодателю для осуществления этой операции), ни компенсацию страховых платежей, ни транспортные расходы, ни какие-либо другие, кроме двух пунктов (А и Б) из перечня, приведенного в ст. 16 ЗУ о финансовом лизинге.

В учете лизингодателя и лизингополучателя для отражения операций финансового лизинга используются следующие счета:

Таблица 2.36

Счет

Назначение счета

Примечания

У лизингодателя

161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду»

Стоимость переданных в финансовый лизинг активов (чистая инвестиция лизингодателя) плюс НДС

Счет, симметричный счету 531 у лизингополучателя

703 «Доход от реализации услуг»

Начислен в связи с передачей активов в финансовый лизинг доход с учетом НДС

Используется в случае, когда лизинговые услуги предоставляет профильное предприятие — лизинговая компания

742 «Доход от реализации необоротных активов»

Начислен в связи с передачей активов в финансовый лизинг доход с учетом НДС

Используется в случае, когда предприятие передает в финансовый лизинг собственные ОС

 

 

 

732 «Проценты полученные»

Начислены проценты за кредит (плата за лизинговые услуги) *

Счет, симметричный счету 951 у лизингополучателя

733 «Другие доходы от финансовых операций»

Начислены другие лизинговые платежи, чем указанные пунктами А и Б ст. 16 ЗУ о финансовом лизинге

Счет, симметричный счету 952 у лизингополучателя

* Те, которые значатся в п. б ст. 16 Закона Украины о финансовом лизинге.

 

Счет

Назначение счета

Примечания

У лизингополучателя

531 «Обязательства по финансовой аренде»

Стоимость полученного объекта финансового лизинга

Счет, симметричный счету 161 у лизингодателя

684 «Расчеты по начисленным процентам»

Обязательства по лизинговым платежам, другим, чем отраженные на счете 531 (проценты за кредит и другие платежи — все, кроме указанных в п. А ст. 16)

Та же сумма, что у лизингодателя отражается на двух счетах: 732 и 733

951 «Проценты за кредит»

Расходы на уплату процентов за кредит

Счет, симметричный счету 732 у лизингодателя

952 «Прочие финансовые расходы»

Расходы на уплату всех других лизинговых платежей

Счет, симметричный счету 733 у лизингодателя