Розділи

загрузка...
Аренда основных средств (лизинг); Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Аренда основных средств (лизинг)

По определению, приведенному в П(С)БУ 14, аренда — это соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока. Согласно стандарту это определение в равной степени касается и финансовой, и операционной аренды.

Однако между финансовой арендой (финансовым лизингом) и операционной арендой (операционным лизингом) существует различие. И что бы там не говорили, и какие бы признаки не приводили ( См. определение термина «финансовая аренда» в П(С)БУ 14 и «финансовый лизинг» в п.1.18 Закона о налогообложении прибыли), а состоит оно в том, что финансовый лизинг — это одна из форм долгосрочного кредитования, а операционный лизинг (у нас его чаще называют операционной арендой) — это и есть «предоставление права пользования» в течение определенного срока. Отсюда название — финансовый лизинг, поскольку такой лизинг решает вопросы финансирования субъектов, нуждающихся в средствах на приобретение необоротных активов; и название — операционный лизинг происходит от слова «операция» ( Opera — работа, действие (лат.)), потому что такой лизинг решает вопросы обеспечения основными средствами в целях их использования в своей деятельности в течение определенного срока для ведения определенных операций.

Финансовый лизинг является долгосрочным финансовым соглашением на приобретение имущества арендатором (лизингополучателем). В таком случае лизингополучатель должен учитывать лизинг как покупку имущества с соответствующими долгосрочными обязательствами в отношении владельца этого имущества (лизингодателя).

В целом финансовый лизинг представляет собой долгосрочный кредит, предоставленный в форме необоротных активов при посредничестве третьего лица между производителем (поставщиком) и покупателем — лизингодателя. Роль лизингодателя состоит в том, что это лицо покупает будущий объект лизинга у поставщика, с тем чтобы передать его другому лицу в аренду с дальнейшим выкупом — лизингополучателю.

Лизинговые платежи, регулярно осуществляемые лизингополучателем, согласно статье 16 Закона Украины о финансовом лизинге, могут включать:

— сумму, возмещающую часть стоимости объекта лизинга (под этой суммой следует понимать величину, которая равна амортизации объекта, или другую часть, размер которой согласован договором лизинга);

— платеж в качестве вознаграждения лизингодателю за полученное в лизинг имущество (под этой суммой следует понимать проценты за кредит, которым, по сути, является лизинг, проще говоря, арендную плату);

— компенсацию процентов за кредит (очевидно, в случае когда лизингодатель в целях осуществления данной операции сам был вынужден воспользоваться кредитом);

— компенсацию лизингодателю других расходов, которые могут возникать в связи с выполнением договора лизинга (например отопление, водоснабжение, энергоснабжение и т. п., если соглашения с предоставителями услуг не будут пероформляться на имя лизингополучателя).

И так далее, но сколько бы составляющих не включали по условиям договора лизинговые платежи, лизингополучатель к капитальным инвестициям на приобретение объекта относит только ту часть лизинговых платежей, которая компенсирует лизингодателю стоимость объекта, по которой тот приобрел его у своего поставщика (производителя). Все прочие расходы — проценты, страховки и т. п. лизингополучатель зачисляет в состав финансовых расходов отчетного периода, т. е. на счет 95 «Финансовые расходы». И именно эта часть в налоговом учете зачисляется в валовые расходы лизингополучателя и в валовые доходы по факту их начисления к уплате (если не было предварительной) — у лизингодателя.

Таким образом, в учете лизингополучателя счет 53 по кредиту корреспондирует с тремя счетами:

— 151 (152, 153), если получает объект, еще не готовый к эксплуатации, или 103 (104, 105), если сразу вводит объект в эксплуатацию; по этой проводке отражается стоимость объекта как такового;

— 951 на сумму процентов за кредит (сугубо арендная плата);

— 952 на сумму, включающую все прочие, предусмотренные договором, платежи.

Во всех нижеследующих примерах мы не останавливаемся на подробных подсчетах размеров сумм амортизации и частей арендных платежей. Все числа в примерах обобщенные. Цель приведения этих примеров — показать последовательность выполнения бухгалтерских проводок.