Розділи

загрузка...
Выбытие основных средств в связи с ликвидацией объекта; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Выбытие основных средств в связи с ликвидацией объекта

Налоговый аспект. О ликвидации основных фондов в новой редакции Закона о налогообложении прибыли говорится вполне уверенно. Так, согласно подпунктам 8.4.8 — 8.4.10:

— при ликвидации основных фондов первой группы валовые расходы на сумму их балансовой стоимости увеличиваются в периоде их ликвидации;

— при ликвидации основных фондов, принадлежащих группам 2,3,4, балансовая стоимость таких групп не меняется;

— компенсация потерь (при независимых от налогоплательщика обстоятельствах) основных фондов, принадлежащих к первой группе, в период ее получения (начисления) увеличивает валовой доход;

— компенсация потерь (при независимых от налогоплательщика обстоятельствах) основных фондов, принадлежащих к группам 2,3,4, уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы;

— в случае ликвидации объекта основных фондов первой группы по решению налогоплательщика и при наличии соответствующих документов об его ликвидации в связи с невозможностью использования по назначению, балансовая стоимость такого объекта относится к валовым расходам.

Налоговые обязательства по НДС начисляются на сумму компенсации, но не ниже балансовой стоимости утраченных объектов. В случае ликвидации объектов по самостоятельному решению плательщика НДС налоговые обязательства также начисляются (кроме случаев, возникающих при независящих от такого плательщика обстоятельствах).

Эти обязательства начисляются на основании п. 4.9 Закона о НДС. Базой для начисления НДС в таких случаях является обычная цена объекта, а для объектов группы 1 — стоимость, не ниже балансовой. Уплата такого НДС происходит за счет средств предприятия, поскольку хотя этот пункт (4.9) и приравнивает ликвидацию к продаже, однако у такой «продажи» недостает главного — покупателей как реальных плательщиков всех видов косвенных налогов.

Бухгалтерский аспект. Отражение операций по ликвидации объектов основных средств происходит по тем же правилам, что и продажа: объект списывается со счета 10 и в части остаточной стоимости (в дебет расходного счета), и в части износа (в дебет счета 13). Параллельно начисляются различного рода расходы, связанные с таким списанием, далее определяется финансовый результат (если будет). По-видимому, единственное, что существенно отличает проведение таких операций от проведения продажи и бесплатной передачи, — это отсутствие факта передачи «из рук в руки» по той вполне понятной причине, что этого при ликвидации действительно не происходит. По существу, операции по ликвидации основных средств — это операции по переводу отдельных объектов из статьи «Основные средства» в другие статьи активов, в том числе в оборотные. Стоимость полученных таким образом «новых» активов, как правило, равна сумме понесенных в связи с ликвидацией расходов. Конечно, если ликвидационная стоимость объекта (что, как известно, устанавливается предприятием самостоятельно) вместе с расходами на его демонтаж не превышает размер справедливой стоимости полученных в результате: материалов, запчастей, комплектующих, металлолома и т. д.

Следует отметить, что термин «Ликвидационная стоимость» далеко не всегда может совпадать со стоимостью ликвидации. Ликвидационная стоимость — это, как правило, доля первоначальной стоимости объекта, сумма остаточной стоимости, при достижении которой объект выводится из эксплуатации, однако это не значит, что он ликвидируется в прямом значении этого слова. Обычно ликвидационная стоимость устанавливается исходя из тех рассуждений, что этот объект будет продан. То есть ликвидационная стоимость — это цена, по которой предприятие надеется продать объект после истечения срока эксплуатации. Срок эксплуатации может быть различным. Все зависит от того, как часто предприятие хочет обновлять парк оборудования. Такое обновление, как известно, содействует повышению качества и конкурентоспособности продукции, выпускаемой предприятием. Следовательно, ликвидационная стоимость — это не стоимость того праха, в который рассыпается очень изношенное оборудование. Что касается стоимости ликвидации, то это именно та стоимость, по которой при ликвидации объекта можно оприходовать все, во что он будет превращен: запчасти, металлолом, дрова и т. п. В этом разделе речь идет о стоимости ликвидации, поскольку мы рассматриваем вопрос ликвидации основных средств, а не вывод их из эксплуатации по каким-то другим причинам.

Расходы на ликвидацию объектов основных средств вместе с их остаточной стоимостью собираются на счете 976. Цитата из Инструкции №291:

«На субсчете 976 «Списание необоротных активов» отражается остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж)».

Следовательно, это дает нам основания использовать счет 976 для начисления любых других, нежели собственно остаточная стоимость, расходов: заработная плата, сборы на социальное страхование и т. п., несмотря на то, что в той же Инструкции такая корреспонденция не представлена.