Розділи

загрузка...
Приобретение объекта основных средств через подотчетное лицо при условии, когда такое лицо отчитывается только за факт проведения оплаты поставщику; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Приобретение объекта основных средств через подотчетное лицо при условии, когда такое лицо отчитывается только за факт проведения оплаты поставщику

Особенности проведения таких операций по счетам заложены в особенностях их фактического осуществления. Проще говоря, подход к учету здесь не новый: если у подотчетного лица есть «бумажка», в которой удостоверен факт денежной оплаты (квитанция), и нет «бумажки», где бы удостоверялся факт передачи (в обмен на эту оплату) активов из рук в руки (накладная), — то и бухгалтерские проводки должны соответствовать этим событиям. Отчет об оплате — это тоже отчет. В конце концов все должны понимать: подотчетное лицо выполняет только ту задачу, которую ему поручили. То есть если работнику выдают на предприятии деньги на приобретение тех или иных активов и при этом не выдают доверенность на их получение от имени предприятия, — такое подотчетное лицо ответственно лишь за использование по назначению доверенных ему средств. В этом случае подтверждением такого использования будет квитанция о внесении этих средств в кассу предприятия-продавца. Задача считается выполненной, потому что, собственно, получения активов никто этому лицу не поручал.

В нижеприведенной схеме (таблица 2.6) рассматривается последовательность таких операций при условии, что подотчетному лицу было поручено провести только оплату поставщику. Например, предприятие-продавец не может сразу передать покупателю оплаченные им активы, поскольку эти активы требуют работ по монтажу и наладке, в соответствии с организационной спецификой предприятия (которое будет это оборудование эксплуатировать), которые можно выполнить только на производственной базе продавца. Следовательно, нужно время. А по окончании таких работ кто-нибудь из материально ответственных лиц (не путать с подотчетными, так как подотчетными их можно назвать лишь после получения ими денежных средств от предприятия), например менеджер по поставке, может после получения от своего предприятия доверенности получить эти, уже оплаченные через подотчетное лицо, активы от поставщика. При этом расчеты за проведенные дополнительные работы могут осуществляться между предприятиями отдельно и в безналичной форме. Не исключен и второй вариант: подотчетное лицо вносит средства в кассу продавца за проведение дополнительных работ одновременно с оплатой стоимости наполовину готового к использованию актива. Некоторые проводки в обоих случаях, разумеется, будут отличаться, но в целом на формирование первоначальной стоимости это существенно не повлияет: и тут, и там на счете капитальных инвестиций соберется одна и та же сумма. И даже элементы расходов не будут отличаться. Вся разница — только в формах проведения расчетов. Поэтому если мы для примера (таблица 2.6) взяли первый вариант расчетов, а не второй, то это не потому, что второй не разрешен или невозможен, а лишь потому, что нам так захотелось.

Таблица 2.6

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

 

 

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

 

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Выдан аванс подотчетному лицу

372

301

 

 

35000

2.

Принят авансовый отчет об оплате за приобретение еще не готового к эксплуатации в этих условиях и не доставленного в распоряжение предприятия объекта (к авансовому отчету подотчетное лицо приложило только квитанцию об уплате и не приложило документ о получении (накладной)

371

372

 

 

24000

3.

Начислен налоговый кредит в связи с предварительной оплатой будущего приобретения (проводка одновременно с проводкой 2)

 

 

644

631

4000

4.

Расходы, понесенные в связи с приобретением этого объекта и отраженные подотчетным лицом в этом же авансовом отчете на основании переданных в бухгалтерию первичных документов, зачислены в состав капитальных расходов

15

372

 

 

4500

5.

Начислен налоговый кредит по НДС на расходы, понесение которых сопровождало приобретение объекта (проводка одновременно с проводкой 3)

 

 

641

372

900

6.

Остаток выданных под отчет и не подтвержденных документально удостовереным фактом понесения расходов средств возвращен подотчетным лицом в кассу

301

372

 

 

5600

7.

Получен от поставщика готовый к эксплуатации объект, при этом стоимость его увеличилась на сумму стоимости проведенных продавцом работ по доведению его до состояния, в котором этот актив считается пригодным для эксплуатации в условиях этого предприятия*

15

631

 

 

25800

8.

Ранее начисленный (в связи с осуществлением предварительной оплаты через подотчетное лицо) налоговый кредит по НДС признан в расчетах с бюджетом

 

 

641

644

4000

9.

Доначислен налоговый кредит по НДС на часть стоимости приобретенного объекта, сложившейся в связи с проведением дополнительных работ продавцом

 

 

641

631

1160

10.

Уплачено поставщику за выполнение им дополнительных работ (в т. ч. НДС)

631

311

 

 

6960

11.

Расчеты с поставщиком закрываются за счет ранее выданного аванса**

631

371

 

 

24000

12.

Подписан акт на исполнение услуг транспортной организацией, предоставившей услуги по доставке приобретенного объекта к месту будущей эксплуатации (на сумму стоимости этих услуг)

15

631

 

 

700

13.

Начислен налоговый кредит на стоимость полученных транспортных услуг (на основании налоговой накладной)

 

 

641

631

140

14.

Уплачено транспортной организации за выполнение работ по доставке приобретенного объекта к месту эксплуатации

631

311

 

 

840

15.

Приобретенный объект вводится в эксплуатацию и зачисляется в статью основных средств по исторической (фактической) себестоимости, сложившейся на данное время на счете 15

10

15

 

 

31000

* Стоимость неготового объекта — 20000 грн, стоимость работ по доведению — 5800 грн. Следовательно, стоимость готового к эксплуатации актива равна 25800 грн. Соответственно, НДС на эту стоимость составляет 5160, т. е. 4000 + 1160.

** Имеется в виду аванс поставщику, уплаченный через подотчетное лицо, передавшее ему этот аванс, таким образом оправдав свой, полученный из кассы, аванс под отчет. Эта ситуация интересна тем, что речь идет о двух разных видах авансов, выдаваемых предприятием: аванс подотчетному лицу и аванс поставщику. С другой стороны, не менее интересно то, что речь идет об одних и тех же денежных средствах, но выданы они на разные цели. Эту двуединость следует почувствовать, чтобы ничего не напутать в учете. Проводки в учете выполняются исключительно в той последовательности, в которой происходили засвидетельствованные ими события (операции).