Розділи

• Банківська справа
• Фінанси
• Економіка
• Аудит
• Фінансове право
• Інвестиції

Реклама

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ТА ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ДОГОВОРІВ КОМІСІЇ

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДОГОВОРІВ КОМІСІЇ

Договори комісії в бухгалтерському обліку у комітента і комісіонера відображаються таким чином (див. таблицю 7.1).

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ДОГОВОРІВ КОМІСІЇ

Договір комісії на продаж товарів

Передача майна комісіонеру в межах договору комісії відповідно до п. 1.31 Закону про прибуток не вважається продажем, оскільки тут немає передачі права власності на таке майно. І податкових наслідків з податку на прибуток не буде. Щодо ПДВ, то передача майна комітентом комісіонеру на продаж не відповідає визначенню поставки за п. 1.4 Закону про ПДВ (Поставка товарів — це будь-які операції, що здійснюються у межах договорів купівлі-продажу, міни, поставки та інших цивільно-правових договорів, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію. Не належать до поставки, зокрема, операції з передачі товарів у межах договорів довірчого управління, які не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі). І такі операції не будуть належати до об'єкта оподаткування, який визначається п. 3.1 цього Закону.

Реалізація комісіонером майна в податковому обліку відображається таким чином:

У комітента виникає валовий дохід (оскільки він є власником майна) згідно з пп. 4.1.1 Закону про прибуток, дата виникнення валового доходу — це дата першої події: або надходження коштів на поточний рахунок в оплату товарів від покупця (при готівкових розрахунках — касу комісіонера), або відвантаження товарів (пп. 11.3.1 Закону про прибуток). Тому задля уникнення помилок у комітента із визначенням моменту виникнення валового доходу у договорі комісії треба зазначити, що комісіонер повинен складати звіт, наприклад, на наступний день після реалізації (адже комітенту невідомо, чи продано його товар і чи треба йому нараховувати валовий дохід, поки йому комісіонером не буде надано звіт). Податкові зобов'язання з податку на додану вартість (п. 4.7 Закону про ПДВ) виникають за датою отримання коштів від комісіонера або інших видів компенсації за проданий товар.

У комісіонера відповідно до пп. 7.9.1 Закону про прибуток залучене майно не включається до валового доходу. У нього виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість при реалізації товару покупцю (п. 7.3 Закону про ПДВ) за першою подією, при цьому він повинен виписати податкову накладну покупцю на загальних підставах (п. 16 Порядку №165). За п. 4.7 Закону про ПДВ поставки вживаних товарів (комісійна торгівля), що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку, базою оподаткування є комісійна винагорода такого платника податку. Податковий кредит виникає за датою перерахування коштів комітенту за реалізований товар або інших видів компенсації (п. 4.7 Закону про ПДВ).

Виплата винагороди і компенсація витрат комісіонера:

у комітента виникають валові витрати (пп. 5.2.1 Закону про прибуток) за першою подією (пп. 11.2.1 Закону), але якщо винагорода виплачується особі, зазначеній у пп. 11.2.3 цього Закону, датою збільшення валових витрат буде фактичне отримання послуги. Податковий кредит з ПДВ виникає за пп. 7.5.1 Закону про ПДВ, за першою подією;

у комісіонера — валовий дохід (пп. 4.1.1 Закону про прибуток) визнається за першою подією (пп. 11.3.1 Закону), а також податкові зобов'язання з ПДВ (п. 3.1 Закону про ПДВ) за першою подією (пп. 7.3.1 Закону).

ДОГОВІР КОМІСІЇ НА КУПІВЛЮ ТОВАРІВ

Передача коштів комісіонеру в межах договору комісії на купівлю товару не передбачає переходу права власності, тому відповідно до пп. 7.9.1 і пп. 7.9.2 Закону про прибуток податкових наслідків не викликає, така операція не буде об'єктом обкладення ПДВ (п. 1.4 і п. 3.1 Закону про ПДВ).

Купівля комісіонером майна в податковому обліку відображається таким чином.

У комітента вартість придбаного майна включається до валових витрат згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток або підлягає амортизації (якщо придбавається об'єкт ОЗ), дата виникнення валових витрат — це дата оприбуткування товарів (п. 11.2 Закону про прибуток). Податковий кредит з ПДВ виникає у комітента (п. 4.7 Закону про ПДВ) за датою отримання майна (товарів) від комісіонера за умови отримання податкової накладної від останнього.

У комісіонера відповідно до пп. 7.9.1 Закону про прибуток отримання товару від продавця і подальша

Таблиця 7.1

Бухгалтерські проведення при обліку договорів комісії

передача його комітенту не є об'єктом обкладання податком на прибуток. Відповідно до п. 4.7 Закону про ПДВ у нього виникає податковий кредит у момент перерахування коштів за товар продавцю (п. 4.7 Закону про ПДВ), а податкові зобов'язання — при відвантаженні товару комітенту, при цьому комісіонер повинен виписати податкову накладну комітенту, дотримуючись вимог п. 16 Порядку №165. Виплата винагороди і компенсація витрат комісіонера — аналогічно як при продажу комісійного майна (товару):

у комітента виникають валові витрати (п. 5.2 Закону про прибуток) за датою п. 11.2 цього Закону. Податковий кредит з ПДВ за пп. 7.5.1 Закону про ПДВ;

у комісіонера — валові доходи (пп. 4.1.1 Закону про прибуток) за першою подією (пп. 11.3.1 Закону) і податкові зобов'язання з ПДВ (п. 3.1 Закону про ПДВ) за першою подією (пп. 7.3.1 Закону).

Бухгалтерський та податковий облік за договором комісії на продаж

Таблиця 7.2

Приклад 7.1

Комісіонер відповідно до договору комісії реалізував товар комітента, собівартість якого 12000 грн. Продажна ціна товару згідно з комісійним договором становить 18000 грн, у т. ч. ПДВ 3000 грн, винагорода комісіонера становить 1200 грн, у т. ч. ПДВ 200 грн. Витрати комісіонера, відповідно до звіту, становлять 360 грн, у т.ч. ПДВ 60 грн. Відвантаження комісіонером товару покупцю передувало оплаті. Комітенті комісіонер — юридичні особи на загальній системі оподаткування і платники ПДВ. Облік операцій наведено в таблиці 7.2 на с. 107.

Приклад 7.2

Комітент відповідно до договору комісії перерахував комісіонеру для купівлі товару на поточний рахунок кошти в сумі 24000 грн, винагорода комісіонера становить 2400 грн, у т. ч. ПДВ 600 грн. Витрати комісіонера, відповідно до звіту, становлять 360 грн, у т. ч. ПДВ 60 грн. Відвантаження комісіонером товару покупцю передувало оплаті. Комітент і комісіонер — юридичні особи на загальній системі оподаткування і платники ПДВ. Облік операцій наведено у таблиці 7.3.

Таблиця 7.3

Бухгалтерський та податковий облік за договором комісії на купівлю